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| 利润是工业企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。企业实现的利润总额包括营业利润、投资收益和营业外收支净额，用公式表示如下： |
营业利润是企业生产经营活动所实现的利润，是企业利润总额的主要组成部分。投资收益是企业购买股票或债券等对外投资获得的收益扣除投资损失和计提的投资减值准备后的净值。营业外收入和营业外支出是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的收入与支出。营业外收入主要包括固定资产盘盈、罚款收入等。营业外支出主要包括固定资产盘亏、支付的赔偿金和违约金、流动资产非常损失、公益救济性捐款等。
企业实现的利润总额应向国家交纳所得税，所得税后的净利润属于企业的净收益，应按规定的顺序进行分配。一是弥补企业以前年度亏损；二是按净利润的一定比例提取法定盈余公积金；三是提取公益金；四是向投资者分配利润。经过上述分配后结余的未分配利润，形成企业留存收益的一部分。
一、设置的主要账户
为了进行利润形成和分配的核算，企业应设置如下账户：“营业外收入”、“营业外支出”、“本年利润”、“利润分配”、“所得税”、“盈余公积”、“应付股利”、“其他应付款”等
（一）损益类账户
1． “营业外收入”账户
（1） 性质：损益类账户。
（2） 作用：用来核算与企业生产经营无直接关系的各项收入。
（3） 结构：贷方记增加，登记登记发生的营业外收入；借方记减少，登记期末转入“本年利润”账户的收入，期末结转后无余额。 |
2．“营业外支出”账户
（1） 性质：损益类账户。
（2） 作用：用来核算与企业生产经营无直接关系的各项支出。
（3） 结构：借方记增加，登记取得的营业外支出；贷方记减少，登记期末转入“”本年利润”账户的支出，期末结转后无余额。 |
3. “所得税”账户
（1） 性质：损益类账户。
（2） 作用：用来核算企业由于向国家交纳所得税而负担的税费。
（3） 结构：借方记增加，登记企业本期应负担的税费；贷方记减少，登记期末转入“本年利润”账户的所得税，期末结转后无余额。 |
1．“本年利润”账户
（1） 性质：所有者权益类账户。
（2） 作用：用来核算企业实现的利润（或发生的亏损）。
（3） 结构：贷方记增加，登记从损益类账户转入的收入数；借方记减少，登记从损益类账户转入的费用数，期末贷方（或借方）余额表示实现的利润（或发生的亏损）。年末，应将全年实现的利润（或发生的亏损）转入“利润分配”
账户，结转后年末无余额。 |
2．“利润分配”账户
（1） 性质：所有者权益类账户。
（2） 作用：用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）情况。
（3） 结构：贷方记增加,登记从“本年利润”转入的全年实现的净利润；借方记减少,登记利润的分配数；年末贷方余额表示历年累计未分配利润。 |
3．“盈余公积”账户
（1） 性质：所有者权益类账户。
（2） 作用：用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。
（3） 结构：贷方记增加，登记盈余公积的提取数；借方记减少，登记盈余公积弥补亏损和转增注册资本数；期末贷方余额表示盈余公积的结余数。 |
（三）负债类账户
1.“应付股利” 账户
（1） 性质：负债类账户。
（2） 作用：用来核算企业应付给投资者的股利和利润。
（3） 结构：贷方记增加，登记企业应向投资者支付的股利；借方记减少，登记已支付的股利；期末贷方余额表示尚未支付的现金股利或利润。 |
2.“其他应付款”账户
（1） 性质：负债类账户。
（2） 作用：用来核算企业其他应付款的发生和偿付情况。
（3） 结构：贷方记增加，登记发生的非商品劳务方面的应付、暂收款项数额；借方记减少，登记实际支付的数额；期末贷方余额表示尚未支付的其他应付款。 |
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二、举例说明利润的形成和分配业务的核算
*案例4.5
天汉公司某年12月份发生下列经济业务：
【例4—35】20日，企业收到A公司违约罚款收入50 000元转作营业外收入。
*说明
该项经济业务使资产增加，收入增加，应借记“银行存款”账户，贷记“营业外收入”账户。编制会计分录如下：
借：银行存款 50 000
贷：营业外收入
50 000
【例4—36】22日，企业用银行存款向灾区捐款25 000元。
*说明
该项经济业务使银行存款减少，营业外支出增加，应借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”账户。编制会计分录如下：
借：营业外支出 25 000
贷：银行存款
25 000
【例4—37】以银行存款支付包装物押金8 000元。
*说明
这项经济业务，应借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。编制会计分录如下：
借：其他应付款 8 000
贷：银行存款
8 000
【例4—38】收到包装物押金20 000元，存入银行。
*说明
这项经济业务，应借记“银行存款”账户，贷记“他应付款”账户。编制会计分录如下：
借：银行存款 8 000
贷：其他应付款
8 000
【例4—39】31日，将损益类有关收入账户的余额结转“本年利润“账户。其中：主营业务收入170
000（甲产品120 000元，乙产品50 000元），营业外收入50 000元，其他业务收入20 000, 投资收益15
000元。
这项经济业务，应借记损益类有关收入账户，贷记“本年利润”账户。编制会计分录如下：
借：主营业务收入──甲产品 120 000
──乙产品 50 000
营业外收入
50 000
其他业务收入
20 000
投资收益
15 000
贷：本年利润
255 000
【例4—40】31日，将损益类有关费用账户的余额结转“本年利润”账户，其中：主营业务成本106
000元（甲产品76 000元，乙产品30 000元），主营业务税金及附加935元，其他业务支出10 000元，营业费用3
000元，管理费用19 365元，财务费用700元，营业外支出25 000元。
*说明
该项经济业务，应借记“本年利润”账户，贷记损益类有关费用账户。编制会计分录如下
借：本年利润 165 000
贷：主营业务成本──甲产品
76 000
──乙产品 30 000
主营业务税金及附加
935
其他业务支出
10 000
营业费用
3 000
管理费用
19 365
财务费用
700
营业外支出
25 000
根据以上资料，计算本月实现的利润如下：
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【例4—41】31日，按本月实现的利润总额90 000元，计算并结转应交纳的所得税
*说明
根据资料计算,应交所得税为：90 000×33%=29 700（元），该项经济业务使企业应负担的税费增加，也使企业的应交税金增加，应借记“所得税“账户,贷记”应交税金“账户；“所得税”账户余额期末应转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“所得税”账户。编制会计分录如下：
借：所得税 29 700
贷：应交税金—应交所得税
29 700
借：本年利润 29 700
贷：所得税
29 700
根据以上资料，计算企业实现的净利润如下： |
【例4—42】31日，结转全年累计实现的净利润500
000元。
*说明
该项经济业务，将“本年利润”的全年净利润转入“利润分配”账户，应借记“本年利润”账户，贷记“利润分配”账户。编制会计分录如下：
借：本年利润 500 000
贷：利润分配—未分配利润
500 000
【例4—43】31日，按全年净利润的10%提取盈余公积50 000元。
*说明
从利润中提取盈余公积，是对实现的利润所做的分配，也使企业的盈余公积增加，应借记“利润分配”账户，贷记“盈余公积“账户。编制会计分录如下：
借：利润分配—提取公积金 50 000
贷：盈余公积
50 000
【例4—44】31日，经研究决定本年向投资者分配利润200 000元。
*说明
向投资者分配利润，是对企业实现利润的分配，而尚未支付给投资者的利润，又形成企业的负债，因此应借记“利润分配“账户，贷记”应付股利“账户。编制会计分录如下：
借：利润分配——应付股利 200 000
贷：应付股利
200 000
【例4—45】31日，经批准，将企业的盈余公积150 000元转增注册资本（其中国家资本90
000元，法人资本60 000元）。
*说明
该项经济业务使盈余公积减少，实收资本增加，应借记“盈余公积“账户，贷记“实收资本”账户，编制会计分录如下：
借：盈余公积 150 000
贷：实收资本──国家资本
90 000
──法人资本
60 000
【例4—46】31日，用银行存款上交所得税29 700元。
*说明
该项经济业务使应行存款和应交税金同时减少，应借记“应交税金”账户，贷记“银行存款”账户。编制会计分录如下：
借：应交税金—应交所得税 29 700
贷：银行存款
29 700 |
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