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      销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段，也是营业收入的实现过程。主要任务是将生产的产品销售出去满足社会的需要，取得销售收入，使企业的生产耗费得到补偿，并实现企业的经营目标。因此，销售过程其经济业务主要有六个：一是销产品确认实现的销售收入；二是与购货单位办理价款结算，支付各项销售费用；三是结转产品的销售成本；四是计算应向国家交纳的销售税金及附加费；五是确定其销售的业务成果。另外，企业除产品销售业务外，还会发生一些其他销售业务，如材料销售、无形资产使用权转让等，这些销售业务取得的收入和发生的支出，也是销售过程核算的内容。
      一、设置的主要账户
      为了进行销售过程的核算，企业应设置如下账户：“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金及附加”、“应收账款”、“预收账款”。还有如“其他业务收入”、“其他业务支出”等账户，本教材暂不详细讲解。
       （一） 核算营业收入的账户
      企业的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。工业企业的主营业务收入主要包括：销售商品、自制半成品、提供工业性劳务等取得的收入；其他业务收入本教材暂不做详细讲解。
       “主营业务收入”账户
      （1） 性质：损益类账户。
      （2） 作用：用来核算企业销售产品所实现的收入。
      （3） 结构：贷方记增加，登记售出产品实现的销售收入；借方记减少，登记销售退回冲销的收入及期末转入“本年利润”账户的收入，期末结转后无余额。
       （二）核算营业成本费用及税金的账户
      1．“主营业务成本”账户
      （1） 性质：损益类账户。
      （2） 作用：用来核算企业已销售产品的生产成本。
      （3） 结构：借方记增加，登记从“库存商品”账户转入的已销产品的生产成本；贷方记减少，登记期末转入“本年利润”账户的销售成本，期末结转后无余额。
     2．“营业费用”账户
     （1） 性质：损益类账户。
     （2） 作用：用来核算企业在产品销售过程中发生的包装费、运输费、广告费等各项费用。
     （3） 结构：借方记增加，登记企业发生的各项销售费用；贷方记减少，登记期末转入“本年利润”账户的费用，期末结转后无余额。
     3．“主营业务税金及附加”账户
     （1） 性质：损益类账户。
     （2） 作用： 用来核算应由已售产品负担的城市维护建设税、营业税、消费税等税费和教育费附加。
     （3） 结构：借方记增加，登记本月已售产品应负担的销售税金及附加；贷方记减少，登记期末转入“本年利润”账户的销售税金及附加，期末结转后无余额。
    （三）结算业务账户
    1．“应收账款”账户
    （1） 性质：资产类账户。
    （2） 作用：用来核算企业因销售产品或提供劳务而应向购货单位收取的款项。
    （3） 结构：借方记增加，登记应向购货单位收回的销货款；贷方记减少，登记已收回的销货款；余额在借方，表示尚未收回的款项。
    2．“预收账款”账户
    （1） 性质：负债类账户。
    （2） 作用：用来核算按照合同规定向购货单位预收的款项。
    （3） 结构：贷方记增加，登记收回的预收款项；借方记减少，登记销售实现时清偿的预收款项及退回多收的款项；余额在贷方，表示为收回的预收款项。
    二、举例说明销售过程主要经济业务的核算
    *案例4.4
    天汉公司某年11月份发生下列经济业务：
    【例4—27】3日，华天公司销售给红星工厂甲产品100件，每件销售300元，计30 000元，增值税销项税额5 100元，款项已收存银行存款户。
    *说明
    该项经济业务使银行存款增加，同时也使企业的销售收入和应交纳的增值税增加，因此应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税金” 账户。编制会计分录如下：
    借：银行存款 35 100
          贷：主营业务收入─甲产品 30 000
    应交税金—应交增值税（销项税额） 5 100
    【例4—28】7日，用银行存款支付产品销售广告费3 000元。
    *说明
    该项经济业务使银行存款减少，同时也使营业费用增加，应借记“营业费用”账户，贷记“银行存款” 账户，编制会计分录如下：
    借：营业费用 3 000
          贷：银行存款 3 000
    【例4—29】9日，销售给立达工厂乙产品100件，每件售价200元，计20 000元，增值税销项税额3 400元，款项暂未收到。
    *说明
    该项经济业务使应收回的销货款增加，同时也使企业的销售收入的增加，因此应借记“应收账款” 账户，贷记“主营业务收入” 和“应交税金”账户。编制会计分录如下：
    借：应收账款─立达工厂 23 400
          贷：主营业务收入─乙产品 20 000
    应交税金—应交增值税（销项税额） 3 400
    【例4—30】20日，收到立达工厂偿还的前欠乙产品贷款20 000元，存入银行。
    *说明
    该项经济业务使银行存款增加，应收的销货款减少，应借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。编制会计分录如下：
    借：银行存款 20 000
          贷：应收账款─立达工厂 20 000
    【例4—31】25日，预收购货单位购买C产品价款58 000元，存入银行。
    *说明
    该项经济业务使预收款项增加，应记入“预收账款”的贷方；同时，银行存款增加，应记入“银行存款”的借方。编制会计分录如下：
   借：银行存款 58 000
         贷：预收账款 58 000
    【例4—32】26日，根据合同规定，向上项预付货款的购买单位发出C产品100件，每件售价500元，其余货款用现金支票支付。
    *说明
    该项经济业务说明，采用预收货款方式销售C产品，因产品已经发出，销售收入已经实现，应记入“主营业务收入”账户的贷方；同时，预收账款减少，应记入“预收账款”的借方，多余的预收款项退回，用现金支票支付，应记入“银行存款”的贷方。编制会计分录如下：
    借：预收账款 58 000
          贷：主营业务收入──C产品 50 000
                银行存款                                             8 000
    【例4—33】30日，结转本月销售甲产品400件的生产成本76 000元，销售乙产品250元件的生产成本30 000元。
    *说明
    该项经济业务由于产品已销售而使库存商品减少，同时也使应从销售收入中补偿的已销产品的成本增加，因此应借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。编制会计分录如下：
    借：主营业务成本──甲产品 76 000
                            ──乙产品 30 000
          贷：库存商品──甲产品 76 000
                            ──乙产品 30 000
    【例4—34】30日，按销售收入100 000元的5%计算应交纳的营业税。
    *说明
    应纳税金的计算依据是实现的销售收入，只要实现了收入，不论是否收到货款，都应按规定的税率计算交纳税金。这项经济业务说明，企业因销售应税产品而应交纳营业税（100 000×5%＝5 000），应记入“主营业务税金及附加”账户的借方；同时也使企业的应交税金增加，应记入“应交税金” 账户的贷方。编制会计分录如下：
    借：主营业务税金及附加 5 000
          贷：应交税金 5 000
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