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      生产过程是工业企业经营的第二个阶段，也是企业生产经营过程的中心环节。其经济业务主要有八个：一是生产领用材料；二是计提职工工资及职工福利费的核算；三是差旅费的核算；四是分配制造费用及结转；五是完工产成品的结转；六是预付待摊费用的核算；七是计提预提费用的核算；八是计提固定资产折旧的核算。（注：职工福利费的核算本教材不详细讲解）
生产过程为了生产产品，必然要发生各种耗费，如材料的耗费、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费。企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费，称为生产费用。企业为了准确记录和及时反映生产加工业务，正确计算成本，将生产经营活动中发生的生产费用分为直接材料、直接人工、制造费用和期间费用。直接材料、直接人工、制造费用构成产品的生产成本，在本期完工产品和在产品之间进行分配；而期间费用，如管理费用、财务费用等，则以发生费用的期间为对象，应计入当期损益，不计入产品成本，从当期实现的收入中得到补偿。因此，生产过程中生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的计算，构成产品生产过程业务核算的主要内容。（产品成本的计算，将在第五章详细讲解）
       一、设置的主要账户
      为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，企业应设置如下账户：“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付工资”、“应付福利费” 、“库存商品” 、“其他应收款” 、“待摊费用” 、“预提费用” 、“累计折旧”等。“应付福利费” 本教材暂不详细讲解；另“库存商品”在以前工业企业会计教材里曾称“产成品”。
       （一）归集生产费用的账户
      1、“生产成本”账户
      （1）性质：成本类账户。
      （2）作用：用来核算产品生产过程中发生应计入产品成本的各项费用计算产品的生产成本。
      （3）结构：借方记增加，登记生产产品直接耗用的材料费和人工费，以及月末转入的制造费用；贷方记减少，登记月末转出的完工入库产品的成本，期余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。
       2、“制造费用”账户
       （1）性质：成本账户类。
       （2） 作用：用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。
       （3）结构：借方记增加，登记车间发生的各项间接费用；贷方记减少登记月末分配转入“生产成本”账户的费用，该账户期末一般无余额。
      3. 管理费用账户
      （1） 性质：损益类账户
      （2） 作用：用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各项费用。
      （3） 结构：借方记增加，登记企业发生的各项管理费用；贷方记减少，登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户期末无余额。
     (三) 应付工资账户
     （1） 性质：负债类账户。
     （2） 作用：用来核算公司应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等。但不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本账户核算。
     （3） 结构：贷方记增加，登记应发给职工的工资总额数（即按用途分配的应付工资）；借方记减少，登记实际发放支付的工资数；期末余额在贷方，表示应付未付的工资。
    （ 四）资产类账户
    1、“库存商品”账户
    （1） 性质：资产类户。
    （2） 作用：用来核算库存商品的增减变动情况。
    （3） 结构：借方记增加，登记验收入库商品成本；贷方记减少，登记发出库存商品的成本；期末余额在借方，表示库存商品的成本。
    2、“其他应收款”账户
    （1） 性质：资产类账户。
    （2） 作用：用来核算企业应收及暂付其他单位或个人的款项。
    （3） 结构：借方记增加，登记应收款的增加；贷方记减少，登记收回的应收款项；期末余额在借方，表示尚未收回的款项。
    3、“累计折旧”账户
    （1） 性质：资产类账户
    （2） 作用：用来核算固定资产的累计折旧额。
    （3） 结构：贷方记增加，登记计提的折旧额；借方记减少,登记固定资产减少时冲销的折旧数；期末余额在贷方,表示现有固定资产的累计折旧数。
    ★需要说明，“累计折旧”账户是一个特殊资产类账户，也是固定资产的资产抵减账户，用来核算固定资产价值的减少。性质同固定资产相同，但方向相反，且它的余额永远在贷方；由于折旧的增加即表示固定资产实际价值的减少，固定资产的原始价值减去累计折旧后的价值反映固定资产的实际价值，因此该账户的结构与固定资产账户相反。
    （五）跨期分摊账户
    企业在持续经营过程中所发生的生产费用应该分期计算，以便分期考核经营成果。但生产费用的支付与生产费用的归属期往往不一致，这时必须按权责发生制的原则，严格划清生产费用的受益期限，准确计算各期产品成本，为此必须设置“待摊费用”和“预提费用”两个跨期分摊账户
    1、“待摊费用”账户
    （1） 性质：资产类账户。
    （2） 作用：用来核算企业已经支付但应由本期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。
    （3） 结构：借方记增加，登记已经支付或发生的各种待摊费用；贷方记减少，登记应由本月分摊的费用；期末余额在借方，表示尚未摊销的费用。
    2、“预提费用”账户
    （1） 性质：负债类账户。
    （2） 作用：用来核算企业在一年内已预提但尚未实际支付的各项费用。
    （3） 结构：贷方记增加，登记按规定预先分月提存的费用；借方记减少，登记实际支付的预提费用；期末余额在贷方，表示已经预提但尚未实际支付的费用。
    二、举例说明生产过程主要经济业务的核算
    *案例4.3
    华天公司某年10月份发生下列经济业务：
   【例4—15】天汉公司8日，某生产部门从仓库领用甲、乙两种原材料各一批，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。如下图
    *说明
    这项经济业务的发生，一方面原材料被领用，其中直接用于A、B品的，应直接记入产品成本，记入“生产成本”账户的借方，车间一般耗用材料和行政管理部门耗用材料分别属于间接费用和期间费用，应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方；另一方面减少了库存材料，应记入“原材料”的贷方。编制会计分录如下：
借：生产成本 ──A产品 19 600
                   ──B产品 42 400
      制造费用 4 240
      管理费用 5 300
      贷：原材料──甲材料 19 600
                     ──乙材料 51 940
    【例4—16】天汉公司月末，结算应付职工工资50 000元，生产A产品工
    人工资20 000元，生产B产品工人工资15 000元，生产车间管理人员工资5 000元，公司管理人员工资10 000元。
    *说明
    这项经济业务的发生，一方面说明工资费用增加，其中生产A、B产品的生产工人工资属于直接费用，应直接计入产品成本，记入 “生产成本”账户的借方，车间和公司管理人员工资属于间接费用和期间费用，应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方；另一方面说明本月应付职工工资增加，应记入“应付工资”的贷方。编制会计分录如下：
    借：生产成本──A产品 20 000
                      ──B产品 15 000
      制造费用 5 000
      管理费用 10 000
      贷：应付工资 50 000
    【例4—17】天汉公司25日，开出现金支票50 000元从银行提取现金，以备发放工资。
    *说明
    这项业务使公司的现金的资产增加，应记入“现金”账户的借方；而银行存款同时减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：
    借：现金 50 000
          贷：银行存款 50 000
    【例4—18】天汉公司25日，以现金50 000元发放职工工资。
    *说明
    这项业务使公司的负债应付工资减少50 000元，应记入“应付工资”账户借方；同时使现金资产减少50 000元，应记入“现金” 账户贷方。编制会计分录如下：
    借：应付工资 50 000
          贷：现金 50 000
    【例4—19】12日，采购员王林出差，预借差旅费500元，以现金支付。
    *说明
    这项经济业务使公司应收回的款项增加，应记入“其他应收款”账户的借方；也使现金减少，应记入“现金”账户贷方。编制会计分录如下：
    借：其他应收款─王林 500
          贷：现金 500
    【例4—20】20日，王林出差回来，报销差旅费450元，退回现金50元。
    *说明
    这项经济业务因报销差旅费和退回现金，使管理费用和现金增加，应记入“管理费用”和“现金”账户借方；同时也使其他应收款减少，应记入“其他应收款” 账户贷方。编制会计分录如下：
    借：管理费用 450
          现金 50
          贷：其他应收款─王林 500
    【例4—21】24日，以银行存款12000元预付下年度全年的报刊杂志订阅费。
    *说明
    这项经济业务按权责发生制原则处理，应将报刊杂志费分别由下年度的12个月负担。因此一方面要增加待摊费用，记入“待摊费用”账户的借方；另一方面银行存款减少，记入“银行存款” 账户的贷方。编制会计分录如下：
    借：待摊费用 12 000
          贷：银行存款 12 000
    【例4—22】月末，摊销应由本月行政管理费负担的报刊杂志订阅费。
    *说明
    报刊杂志订阅费属于办公费用。这项经济业务的发生，一方面使管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面摊销待摊费用，应记入“待摊费用”账户的贷方。编制会计分录如下：
    借：管理费用 1 000
          贷：待摊费用 1 000
    【例4—23】26日，预提应由本月负担，但尚未支付的短期借款利息300元。
    *说明
    短期借款利息应计入本期损益，但因其按季结算，需按月预先提存，因此这项经济业务的发生，一方面，华天公司要记入“财务费用”账户的借方作为期间费用增加；另一方面，华天公司要增加预提费用，记入“预提费用”账户的贷方。编制会计分录如下：
    借：财务费用 300
          贷：预提费用 300
    【例4—24】月末，按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧10 000元，其中车间固定资产折旧5 760元，行政管理部门固定资产折旧4 240元。
    *说明
    固定资产在使用过程中因有形和无形损耗丧失的价值称为固定资产折旧。这部分价值应按固定资产原始价值和规定的折旧率按月计算折旧费用，计入间接费用或期间费用。
    这项经济业务一方面反映折旧费用的增加，按固定资产的使用部门分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方；另一方面要反映固定资产因折旧增加而价值减少，要记入“累计折旧”账户的贷方。编制会计分录如下：
    借：制造费用 5 760
          管理费用 4 240
          贷：累计折旧 10 000
    【例4—25】月末，将发生的制造费用15 000元转入生产成本。
    *说明
    制造费用是产品成本的组成部分，月末应将本月内归集的各种间接费用从“制造费用”账户转入“生产成本”账户，以反映产品生产成本。
这项经济业务一方面要增加产品生产成本，记入“生产成本”账户的借方；另一方面要转销制造费用，记入“制造费用”的贷方。编制会计分录如下：      借：生产成本 15 000
          贷：制造费用 15 000
    【例4—26】月末，结转已全部完工验收入库产品的生产成本112 000元。
    *说明
    这项经济业务一方面表示产成品增加，记入“库存商品”账户的借方；另一方面表示产品生产完工应按实际成本转账，记入“生产成本”的贷方。编制会计分录如下：
    借：库存商品 112 000
          贷：生产成本 112 000
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