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一．复式记账原理
单式记账法，就是对每项经济业务一般只在一个账户中进行登记的一种方法。这是会计早期运用的一种方法。
复式记账法，就是对每项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相关账户中同时进行登记的一种方法。
复式记账法建立在会计等式的基础上的。“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，是客观存在的必然的经济现象。它决定了会计实体的各项经济活动必然发生相互联系的等量变化。因此，会计恒等式是复式记账法的理论依据。
二．借贷记账法
借贷记账法是按照复式记账法的原理,以资产与权益的平衡关系为基础,以借、贷二字作为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。
借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。
（一）记账符号
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，即用“借”和“贷”作为指明应记入某一账户的某一方向的符号。
（二）账户的设置和结构
1．资产类账户的结构 |
资产类账户的期末余额一般在借方，其计算公式如下：
资产类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-货方本期发生额
2.负债及所有者权益类账户的结构 |
负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，其计算公式如下：
负债及所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额
-借方本期发生额
3.损益类账户的结构
损益类账户按反映的具体内容不同，又可分为反映各项收入的账户和反映各项费用支出的账户。所以，收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，贷方登记收入的增加额,借方登记收入的转出额（减少额）。由于贷方登记的收入增加额期末一般都是从借方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常没有期末余额。
费用支出类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，借方登记费用支出的增加额，贷方登记费用支出的转出额（减少额）。由于借方登记的费用支出增加额期末一般都要从贷方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常也没有期末余额。
图3-7 |
（4）双重性质账户的结构
双重性质账户的具体结构可以以债权、负债类账户为例加以说明，如图3-8所示:
图3-8 |
双重性质的账户要根据账户的余额方向确定其性质，如果余额在借方即应归入资产项目，若余额在贷方应归入负债项目。因此，在借贷记账法下设置双重性的账户，可减少账户设置数量。
综合以上对各类账户结构的说明，将全部账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳：
图3-9 |
（三）记账规则
记账规则是进行会计记录和检查账簿登记正确与否的依据。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等。”
（四）试算平衡
试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检查账户记录的正确性和完整性的一种方法。
在借贷记账法下，试算平衡可以按照下列公式进行。
所有账户期初借方余额合计数=所有账户期初贷方余额合计数
所有账户本期借方发生额合计数=所有账户本期贷方发生额合计数
所有账户期末借方余额合计数=所有账户期末贷方余额合计数
期末，企业可通过编制试算平衡表的方式进行总分类账户本期发生额和余额的试算平衡。试算平衡表的格式如图表3-4所示。
图表4-11
总分类账户本期发生额和余额的试算平衡
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| 账 户名 称 |
期初余额 |
本期发生额 |
期末余额 |
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借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
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| 合 计 |
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（三）会计分录
1.会计分录的概念
会计分录（简称分录）,是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷账户及其金额的一种记录。
2.会计分录的编制
运用借贷记账法编制会计分录，一般按以下步骤进行：
首先，根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及到哪两个或两个以上账户发生变化，其变化是增加还是减少。
其次，根据账户所反映的经济内容，确定所涉及到的账户是属于什么性质的账户，按照账户的结构，确定应该记入到有关账户的借方或贷方。
最后，根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额。
3.账户对应关系
账户对应关系是指采用借贷记账法对每项经济业务进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。
透过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。
三、借贷记账法运用举例
* 案例3.1
现以天源公司有关账户期初余额及所发生的各项经济业务，举例说明借贷记账法的简单应用。
1． 天源公司2005年5月31日资产、负债及所有者权益账户的期末余额如图：
天源公司有关账户期末余额
单位：元
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| 资产 |
金额 |
负债及所有者权益 |
金额 |
| 现金 |
500 |
负债 |
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| 银行存款 |
67 500 |
短期借款 |
31 000 |
| 应收账款 |
15 000 |
应付账款 |
45 000 |
| 生产成本 |
20 000 |
所有者权益 |
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| 原材料 |
60 000 |
实收资本 |
380 000 |
| 产成品 |
12 000 |
盈余公积 |
19 000 |
| 固定资产 |
300 000 |
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| 合计 |
475 000 |
合计 |
475 000 |
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2.6月份企业发生下列经济业务：
【例3—1】企业购进材料一批，已验收入库。货款计50
000元，以银行存款支付。
这是一项资产内部有关项目此增彼减的业务，涉及“原材料”和“银行存款”两个项目。编制会计分录如下：
借：原材料
50 000
贷：银行存款 50 000
【例3—2】某单位投入资本20 000元，已存入银行。
这是一项资产和所有者权益同时增加的业务，涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。编制会计分录如下：
借：银行存款
20 000
贷：实收资本 20 000
【例3—3】企业向银行取得短期借款10 000元，支付前欠货款。
这是一项负债内部有关项目此增彼减的业务，涉及“短期借款”和“应付账款”两个账户。编制会计分录如下：
借：应付账款
10 000
贷：短期借款 10 000
【例3—4】以银行存款4 000元，归还前欠货款。
这是一项资产和负债同时减少的业务，涉及“银行存款”和“应付账款”两个账户。编制会计分录如下：
借：应付账款
4 000
贷：银行存款 4 000
【例3—5】某单位代企业偿还银行短期借款20 000元，作为对企业的投资。
这是一项所有者权益增加，而负债减少的业务，涉及“实收资本”和“短期借款”两个账户。编制会计分录如下：
借：短期借款
20 000
贷：实收资本 20 000
【例3—6】企业从银行取得6个月的借款15 000元，存入银行。
这是一项资产和负债同时增加的业务，涉及“银行存款”和“短期借款”
两个账户。编制会计分录如下：
借：银行存款
15 000
贷：短期借款 15 000
【例3—7】某单位向企业收回投资30 000元，企业以银行存款支付。
这是一项资产和所有者权益同时减少的业务，涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。编制会计分录如下：
借：实收资本
30 000
贷：银行存款 30 000
【例3—8】经企业董事会研究将盈余公积10 000元转增资本。
这是一项所有者权益内部有关项目一增一减的业务，涉及“实收资本”和“盈余公积”两个账户。编制会计分录如下：
借：盈余公积
10 000
贷：实收资本 10 000
【例3—9】生产车间领用材料20 000元，全部投入生产。
这是一项资产内部有关项目一增一减的业务，涉及“生产成本”和“原材料”两个账户。编制会计分录如下：
借：生产成本
20 000
贷：原材料 20 000
【例3—10】企业购进材料一批，已验收入库。货款15
000元，以银行存款支付5 000元，其余暂欠。
这项经济业务，不仅使资产项目内部发生增减变动，而且使有关负债项目增加，具体涉及“原材料”和“银行存款”、“应付账款”三个账户，编制复合分录如下：
借：原材料
15 000
贷：银行存款 5 000
应付账款 10 000
根据新兴工厂 1996年6月1日有关账户的期初余额和上述10项经济业务在账户中进行登记： |
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编制试算平衡表，如图所示：
总分类账户本期发生额及余额试算平衡表
编制单位：天源公司 2005年6月30日 单位：元
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